Дело № 3а-37/2025

УИД 57OS0000-01-2025-000098-04

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

14 ноября 2025 года город Орел

Орловский областной суд в составе:

председательствующего судьи Чуряева А.В.

при секретаре Волковой А.А.

с участием прокурора Мартыновой В.П.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда административное дело по административному исковому заявлению общества с ограниченной ответственностью «Сарайлы-М» к Департаменту государственного имущества и земельных отношений Орловской области об оспаривании в части нормативного правового акта,

установил:

приказом Департамента государственного имущества и земельных отношений Орловской области (далее – Департамент) от 21 декабря 2023 года № 1175 определен Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Орловской области, в отношении которых на налоговый период 2024 года налоговая база по налогу на имущество определяется как их кадастровая стоимость (далее – Перечень).

Данный приказ размещен 25 декабря 2023 года в государственной специализированной информационной системе «Портал Орловской области – публичный информационный центр» (http://orel-region.ru).

Под пунктом 2974 в Перечень включено нежилое помещение с кадастровым номером №, расположенное по адресу: <адрес>.

Общество с ограниченной ответственностью «Сарайлы-М» (далее – ООО «Сарайлы-М»), являющееся собственником указанного помещения, обратилось в суд с административным исковым заявлением о признании недействующим пункта 2974 Перечня.

В обоснование заявленных требований указано, что спорное помещение не обладает признаками, предусмотренными статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), поскольку оно используется для осуществления производственной деятельности.

Представитель ООО «Сарайлы-М» по доверенности Шанина Т.А. в судебном заседании поддержала заявленные требования.

Представитель Департамента по доверенности Киреева Д.Н. в судебном заседании возражала против удовлетворения административного искового заявления.

Полагала, что оспариваемый нормативный правовой акт принят правомочным органом в рамках установленной правотворческой процедуры.

Указала, что спорное помещение было включено в Перечень на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости, согласно которым данное помещение имеет назначение «нежилое», что не исключает размещение в нем офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания. Кроме того, обратила внимание на то, что согласно общедоступным сведениям из сети Интернет в здании по адресу: <адрес> располагается большое количество организаций, осуществляющих коммерческую деятельность.

Выслушав объяснения представителей сторон, исследовав материалы дела, заслушав заключение прокурора Мартыновой В.П., считавшей административные исковые требования подлежащими удовлетворению, суд приходит к следующему.

Согласно пункту «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

В НК РФ разграничены полномочия федерального законодателя и законодателей субъектов Российской Федерации в сфере налогообложения.

Из статьи 14, абзаца первого пункта 1 статьи 372 НК РФ следует, что налог на имущество организаций относится к региональным налогам, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, если иное не предусмотрено статьей 372.1 данного Кодекса.

В силу пункта 2 статьи 375 НК РФ и части 1 статьи 1.1 Закона Орловской области от 25 ноября 2003 года № 364-ОЗ «О налоге на имущество организаций» налоговая база по налогу на имущество организаций с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 НК РФ, определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 данной статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации, размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Постановлением Правительства Орловской области от 8 мая 2019 года № 258 уполномоченным органом исполнительной государственной власти специальной компетенции Орловской области, определяющим перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, определен Департамент.

На основании частей 1 и 2 статьи 53.1 Закона Орловской области от 15 апреля 2003 года № 319-ОЗ «О правотворчестве и нормативных правовых актах Орловской области» органы исполнительной власти специальной компетенции области принимают приказы в пределах полномочий данных органов. Принятие приказа органа исполнительной власти специальной компетенции области осуществляется путем его подписания руководителем органа исполнительной власти специальной компетенции области, принимающего данный приказ.

Нормативные правовые акты органов исполнительной власти специальной компетенции области подлежат официальному опубликованию в порядке, установленном данным Законом, и размещению в государственной специализированной информационной системе «Портал Орловской области – публичный информационный центр» (http://orel-region.ru) в порядке, установленном законодательством Орловской области. Нормативные правовые акты органов исполнительной власти специальной компетенции области вступают в силу по истечении десяти дней после дня их официального опубликования, если федеральным законодательством, законодательством Орловской области и (или) самими нормативными правовыми актами органов исполнительной власти специальной компетенции области не установлен другой порядок вступления их в силу (часть 3 статьи 53.2 Закона Орловской области от 15 апреля 2003 года № 319-ОЗ «О правотворчестве и нормативных правовых актах Орловской области»).

В судебном заседании установлено, что оспариваемый административным истцом приказ Департамента от 21 декабря 2023 года № 1175 издан уполномоченным органом, подписан его руководителем, внесен в реестр нормативных правовых актов органов исполнительной государственной власти специальной компетенции, надлежащим образом опубликован и введен в действие. Доводов о нарушении порядка принятия и введения в действие оспариваемого нормативного правового акта административным истцом в ходе судебного разбирательства не заявлялось.

Проверив содержание оспариваемого нормативного правового акта в части включения в него спорного помещения на предмет соответствия федеральному и региональному законодательству, суд исходит из следующего.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ в отношении нежилых помещений, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, налоговая база по налогу на имущество определяется как их кадастровая стоимость.

В целях применения статьи 378.2 НК РФ фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (пункт 5 статьи 378.2 НК РФ).

В силу пункта 9 статьи 378.2 НК РФ вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 данной статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Во исполнение приведенных норм постановлением Правительства Орловской области от 30 августа 2019 года № 494 утвержден Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Орловской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, для целей налогообложения (далее – Порядок).

Согласно пункту 6 данного Порядка определение вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений осуществляется на основании сведений о назначении, разрешенном использовании, наименовании помещений, содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости, или документов технического учета (инвентаризации).

В случае если на основании сведений из Единого государственного реестра недвижимости не представляется возможным определить один из видов использования объектов недвижимости, Департамент запрашивает сведения из Единого государственного реестра недвижимости о видах разрешенного использования земельных участков, на которых расположены соответствующие объекты недвижимости (пункт 8 Порядка).

В случае если земельный участок, на котором расположены объекты недвижимости, не поставлен на государственный кадастровый учет, либо в случае, если на основании сведений из Единого государственного реестра недвижимости не представляется возможным определить один из видов использования объектов недвижимого имущества, Департамент организует проведение БУ ОО «МР БТИ» выездного обследования таких объектов недвижимости (пункт 9 Порядка).

Пунктом 22 Порядка предусмотрено, что правообладатели зданий (строений, сооружений) и помещений, в отношении которых принято решение об определении вида фактического использования, вправе подать в Департамент заявление о пересмотре указанного решения в течение 60 календарных дней после дня размещения решения об определении вида фактического использования соответствующего здания (строения, сооружения) и помещения на официальном сайте.

Полномочиями по рассмотрению такого заявления наделена межведомственная комиссия по рассмотрению вопросов определения перечня объектов недвижимого имущества (далее – межведомственная комиссия), которая анализирует представленные правообладателями зданий (строений, сооружений) и помещений документы. При недостаточности или противоречивости сведений о фактическом использовании объектов недвижимого имущества межведомственная комиссия предлагает Департаменту организовать проведение БУ ОО «МР БТИ» дополнительного выездного обследования здания (строения, сооружения) и помещения. По результатам проведения дополнительного выездного обследования в межведомственную комиссию направляется акт обследования объекта недвижимого имущества, на основании чего Департаменту вносится предложение об оставлении ранее определенного вида фактического использования объектов недвижимого имущества без изменения или об его изменении. Департамент на основании сведений, подтверждающих соответствие (несоответствие) объектов недвижимого имущества условиям, установленным пунктами 3, 4, 4.1, 5 статьи 378.2 НК РФ, и с учетом предложений межведомственной комиссии принимает решение о пересмотре решения об определении вида фактического использования и внесении изменений в данное решение либо об отказе в пересмотре решения об определении вида фактического использования (пункты 24 – 27 Порядка).

В судебном заседании установлено, что согласно сведениям Единого государственного реестра недвижимости принадлежащее административному истцу нежилое помещение площадью <...> кв.м. с кадастровым номером № находится на первом этаже нежилого здания площадью <...> кв.м. с кадастровым номером №, имеющем наименование «нежилое помещение».

Вместе с тем, учитывая, что площадь принадлежащего административному истцу помещения превышает площадь указанного здания, судом на обсуждение сторон поставлен вопрос о фактическом расположении спорного помещения.

Из объяснений представителей сторон в судебном заседании следует, что здание, в котором расположено спорное помещение, не поставлено на кадастровый учет. Согласно сведениям из публичной кадастровой карты и объяснений представителей сторон в судебном заседании, данное здание располагается на земельных участках с кадастровыми номерами № (с видом разрешенного использования «для эксплуатации и обслуживания производственных помещений»), № (с видом разрешенного использования «для эксплуатации и обслуживания производственных помещений»), № (с видом разрешенного использования «для эксплуатации и обслуживания производственного помещения»), № (вид разрешенного использования не установлен), № (вид разрешенного использования не установлен).

В акте БУ ОО «МР БТИ» от 21 мая 2025 года № 74, составленного по результатам обследования спорного помещения, указано, что спорное помещение входит в состав нежилого здания с наименованием «Производственный корпус №». Это здание по данным технического паспорта по состоянию на 2003 год имеет назначение «производственное».

По данным Единого государственного реестра недвижимости спорное помещение имеет наименование «встроенное помещение №», его назначение указано как «нежилое».

Аналогичные сведения о наименовании и назначении помещения указаны в техническом паспорте, составленном областным государственным унитарным предприятием «Орловский центр «Недвижимость» по состоянию на 14 июля 2003 года. Согласно содержащейся в техническом паспорте экспликации спорный объект недвижимости состоит из не используемых помещений.

По мнению представителя Департамента, наличие в Едином государственном реестре недвижимости назначения спорного объекта недвижимости как нежилого помещения указывает на возможность размещения в нем офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания. По этому основанию помещение и было включено в Перечень.

Суд с таким выводом согласиться не может, поскольку наличие у спорного объекта недвижимости нежилого назначения само по себе однозначно не указывает на то, что в спорном помещении предусмотрено размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания. Не указывают на это и иные сведения о данном объекте недвижимости, содержащиеся в Едином государственном реестре недвижимости и в техническом паспорте.

В связи с этим, исходя из приведенных выше норм, Департаменту для разрешения вопроса о включении спорного нежилого помещения в оспариваемый Перечень следовало установить вид его фактического использования. Однако из материалов дела и объяснений представителя Департамента в судебном заседании следует, что такое обследование при принятии оспариваемого нормативного правового акта не проводилось.

Ссылка представителя Департамента в судебном заседании на скриншот с сайта Яндекс-карты с указанием на расположение в здании по адресу: <адрес> организаций, осуществляющих коммерческую деятельность, не исключает необходимости проведения предусмотренного законодательством обследования. Данный скриншот сам по себе не свидетельствует о том, что спорное помещение предназначено для использования в качестве видов деятельности, предусмотренных статьей 378.2 НК РФ.

Основываясь на правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации о том, что положения статьи 378.2 НК РФ не лишают налогоплательщиков возможности представлять доказательства, указывающие на несоответствие принадлежащего им имущества критериям, установленным в названной статье (определение от 31 мая 2022 года № 1176-О), административным истцом суду представлены документы, согласно которым принадлежащее ему помещение в спорный период времени использовалось для осуществления деятельности по изготовлению лестниц-стремянок из металлического профиля.

Это в частности подтверждается:

фотографиями спорного помещения, в котором размещены станки, сырье, готовая продукция;

штатным расписанием административного истца, из которого следует, что большая часть сотрудников занята в основном производстве;

счетами-фактурами на приобретение административным истцом в 2024 году сырья для производственной деятельности и на реализацию готовой продукции.

На официальном сайте административного истца www.sarayli.ru размещена информация о том, что по адресу спорного помещения располагается фабрика, осуществляющая производство лестниц-стремянок из металлического профиля, промышленных лестниц из алюминиевого профиля, а также индивидуально спроектированных алюминиевых платформ по потребностям заказчика.

Осуществление ООО «Сарайлы-М» производственной деятельности подтверждается также сведениями из Единого государственного реестра юридических лиц, согласно которым к основному виду деятельности административного истца отнесено производство столовых, кухонных и прочих бытовых изделий, кроме столовых и кухонных приборов, и их составных частей из черных металлов, меди или алюминия (код ОКВЭД 25.99.12). Место нахождения ООО «Сарайлы-М» по данным Единого государственного реестра юридических лиц соответствует адресу спорного помещения.

Оценив представленные доказательства, суд приходит к выводу, что ими подтверждается осуществление ООО «Сарайлы-М» в 2024 году по месту нахождения спорного помещения производственной деятельности, которая не отвечает признакам деятельности, предусмотренной статьей 378.2 НК РФ.

Кроме того, суд учитывает, что в 2025 году административный истец обратился в Департамент с заявлением об исключении этого помещения из Перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Орловской области, в отношении которых на налоговый период 2025 года налоговая база по налогу на имущество определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом Департамента государственного имущества и земельных отношений Орловской области от 24 декабря 2024 года № 1203 (далее – Перечень 2025 года).

На основании этого заявления Департаментом был организовано обследование данного помещения, в связи с чем 21 мая 2025 года БУ ОО «МР БТИ» составлен акт №. Из данного акта следует, что спорное нежилое помещение фактически используется для размещения производственных (производство металлических лестниц) и складских помещений. Исходя из этого, сделан вывод, что помещение не используется для осуществления деятельности, предусмотренной статьей 378.2 НК РФ. С учетом этого приказом Департамента от 3 июня 2025 года № 433 данное помещение исключено из Перечня 2025 года.

При таких обстоятельствах заявленные административные исковые требования подлежат удовлетворению, а пункт 2974 Перечня признанию недействующим с даты начала налогового периода, в котором данный нормативный правовой акт начал применяться, т.е. с 1 января 2024 года.

С учетом требований пункта 2 части 4 статьи 215 КАС РФ сообщение о принятии настоящего решения подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления его в силу в государственной специализированной информационной системе «Портал Орловской области – публичный информационный центр» (http://orel-region.ru), в которой был опубликован оспариваемый нормативный правовой акт.

На основании статьи 111 КАС РФ с Департамента в пользу административного истца подлежат взысканию понесенные им расходы на уплату государственной пошлины в размере 20 000 рублей, подтвержденные платежным поручением № 858 от 4 сентября 2025 года.

Руководствуясь статьями 175 – 180, 215 КАС РФ, суд

решил:

административное исковое заявление общества с ограниченной ответственностью «Сарайлы-М» удовлетворить.

Признать недействующим с 1 января 2024 года пункт 2974 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного приказом Департамента государственного имущества и земельных отношений Орловской области от 21 декабря 2023 года № 1175.

Сообщение о принятии настоящего решения опубликовать в государственной специализированной информационной системе «Портал Орловской области - публичный информационный центр» (http://orel-region.ru) в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу.

Взыскать с Департамента государственного имущества и земельных отношений Орловской области в пользу общества с ограниченной ответственностью «Сарайлы-М» расходы на уплату государственной пошлины в размере 20 000 рублей.

Решение может быть обжаловано в Первый апелляционный суд общей юрисдикции через Орловский областной суд в течение одного месяца со дня его составления в окончательной форме.

В окончательной форме решение составлено 19 ноября 2025 года.

Председательствующий                     А.В. Чуряев